Бесплатная консультация юриста:
8 (800) 500-27-29 (доб. 553)
СПб и Лен. область:Санкт-Петербург и область:
+7 (812) 426-14-07 (доб. 318)
Москва и МО:
+7 (499) 653-60-72 (доб. 296)
Получить консультацию

Бухгалтерский учет договора комиссии

Особенности бухгалтерского и налогового учета при заключении договора комиссии

В настоящее время договор комиссии является одним из самых распространенных типов посреднических сделок. В фармацевтической отрасли это выгодно каждой из сторон: комитенту — крупным фармацевтическим фирмам для стабильного сбыта своей продукции и комиссионеру, в основном аптечным учреждениям, которые имеют гарантированный ассортимент без вложения собственных оборотных средств.

Неверное оформление посреднических сделок, неправильное отражение тех или иных хозяйственных ситуаций в бухгалтерском учете или ошибки, допущенные при составлении налоговой отчетности, неизбежно ведут к возникновению конфликтов не только с налоговыми органами, но и с партнерами по бизнесу. В связи с этим у аптек возникает очень много вопросов, связанных с правовым регулированием посреднической деятельности (как правильно составить договор, чем при этом руководствоваться и т.д.), а также особенностями бухгалтерского учета и налогообложения. Сложности, возникающие при учете и оформлении посреднических операций, обусловлены многими причинами:

комиссионеры выступают как продавцы товаров, но не являются их собственниками;

как правило, комиссионеры участвуют в расчетах, а денежные средства, которые им не принадлежат, зачисляют на свои банковские счета и отражают в своих балансах;

основным документом, позволяющим определить факт выполнения комиссионером поручения, является отчет комиссионера, а порядок его представления и составления четко не регламентирован.

Мы рассмотрим особенности бухгалтерского учета посреднических операций (договор комиссии на реализацию товара) и налогообложения с учетом последних изменений в законодательстве и того, что аптеки реализуют по договору комиссии в основном льготируемую продукцию — лекарственные средства и изделия медицинского назначения.

Понятие договора комиссии дано в ст.ст.990 — 1004 Гражданского кодекса Российской Федерации (в ред. от 17.12.1999). Под комитентом будем иметь в виду фармацевтическую фирму, которая заключает договор комиссии с аптечным предприятием (аптекой) на реализацию товара — лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Можно выделить ряд особенностей договора комиссии:

  1. По договору комиссии комиссионер действует по поручению комитента.
  2. Комиссионер заключает договоры с третьими лицами от своего имени (не ссылается в документах — договоре, накладных, счетах — фактурах — на комитента).
  3. Комиссионер совершает сделки за счет комитента, т.е. комитент должен возместить комиссионеру все затраты на исполнение поручения (например, таможенные расходы, расходы на страхование товара и т.д.), за исключением расходов на хранение товара. Необходимо учитывать, что затраты, связанные с предпринимательской деятельностью комиссионера (зарплата, аренда и т.д.), возмещению не подлежат.
  4. Договор комиссии — возмездный. Комиссионер получает от комитента вознаграждение за оказание ему услуг по реализации товара в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
  5. Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего, т.е. комиссионер по поручению комитента распоряжается товаром, не приобретая на него права собственности.

Особенность договоров комиссии в том, что комиссионер может как участвовать в расчетах между покупателем и поставщиком продукции, так и не участвовать. Аптека продает в основном комиссионный товар в розницу. При этом денежные средства от покупателей (физических лиц) поступают в кассу комиссионера, поэтому аптека будет посредником, принимающим участие в расчетах.

Следует обратить внимание на п.6 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1212 (в ред. от 30.10.1998) "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения", в котором указано, что все расчеты осуществляются исключительно с расчетного счета комитента. Не допускается зачисление комиссионером на свой расчетный счет вознаграждения по сделкам ранее, чем выручка от этих сделок зачислена на расчетный счет комитента. Указ также устанавливает обязанность посредника — комиссионера, заключающего сделки от своего имени, перечислить все полученные им денежные средства в течение трех банковских дней на расчетный счет комитента, за исключением комиссионного вознаграждения. При невыполнении требований этого Указа сделки согласно ст.168 ГК РФ (в ред. от 17.12.1999) являются ничтожными.

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 25.09.1998 N 158-ФЗ (в ред. от 29.12.2000) "О лицензировании отдельных видов деятельности" фармацевтическая деятельность, а также деятельность по распространению изделий медицинского назначения являются лицензируемыми (под фармацевтической деятельностью согласно Федеральному закону от 22.06.1998 N 86-ФЗ (в ред. от 02.01.2000) "О лекарственных средствах" мы будем понимать деятельность, осуществляемую предприятиями оптовой торговли и аптечными учреждениями в сфере обращения лекарственных средств, включающую оптовую и розничную торговлю лекарственными средствами). Как правило, оказание самой посреднической услуги не лицензируется, но не вызывает сомнения, что при оказании таких услуг по лицензируемому виду деятельности, в частности по реализации лекарственных средств или товаров медицинского назначения по договору комиссии, наличие лицензии является обязательным. Этого требуют и налоговые органы при предоставлении льгот по налогообложению лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Бухгалтерский учет договора комиссии у комитента и комиссионера – проводки и налогообложение операций

Договор комиссии – это сделка, в рамках которой комиссионер обязуется заключить соглашения с третьими лицами от своего имени, но в интересах и за счет комитента. Важно: товары, поступившие посреднику от комитента, остаются собственностью последнего.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комиссионера

В бухучете комиссионера отражается только выручка от реализации посреднических услуг – комиссионное вознаграждение.

Учет обычно ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета.

Поскольку приобретаемые комиссионером товары по поручению комитента ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Кроме этого, если комитент передает комиссионеру товары для последующей продажи, то при учете реализации по договору комиссии они учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Вознаграждение комиссионера отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для коммерческого представителя базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) товаров (работ, услуг):

  • по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  • по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль из дохода комиссионера (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает комитент, при учете операций по договору комиссии нельзя включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.

251 НК РФ, п.9 ст.270 НК РФ).

Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от комитента в счет оплаты за покупаемые посредником товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для комитента продукции.

Бухгалтерский учет у комиссионера без участия в расчетах

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, произведенные комиссионером за счет комитента.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов и вознаграждение комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах

1. Комиссионер продает имущество комитента.

Дебет 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.

Дебет 51 (50) Кредит 62 – получены деньги от реализации товара.

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – отражена продажа товара комиссионером.

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – имущество передано покупателю.

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – комитенту перечислена выручка от продажи за вычетом вознаграждения комиссионера и компенсации расходов.

2. Комиссионер приобретает имущество для комитента.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии.

Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с аванса по вознаграждению комиссионера (с суммы аванса).

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены товары поставщику.

Дебет 002 – оприходованы товары, приобретенные для комитента.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 60 – отражена задолженность за приобретенные товары.

Кредит 002 – переданы комитенту приобретенные товары.

Дебет 62 Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – зачтен аванс по вознаграждению комиссионера.

Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету НДС, начисленный с аванса по вознаграждению комиссионера.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента

Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности.

После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

1. Комитент продает товары через комиссионера.

Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию.

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации.

Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – принят к вычету НДС по вознаграждению.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Дебет 68 Кредит 19 – принят НДС к вычету по вознаграждению комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

2. Комитент приобретает товары через комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 51 – перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара.

Дебет 10 Кредит 60 – получены товары от поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по приобретенным товарам.

Дебет 10 Кредит 60 – вознаграждение представителя включено в стоимость товаров.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по вознаграждению.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед поставщиком.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед комиссионером.

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – получен остаток денежных средств.

Ознакомившись с основными проводками бухгалтерского учета по договору комиссии, вы можете приступить к измерению и анализу всех хозяйственных операций компании.

Источник: https://www.freshdoc.ru/dogovor/dogovory_komissii/accounting.php